Налоговая реформа 2025 — считаем НДФЛ и получаем вычеты по-новому

02.11.2024

Оформите заявку на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.

Заказать услугу

1. Как изменится прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ в 2025 году?
Вместо двухступенчатой шкалы налогообложения 13% — 15% Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 2025 года вводит пятиступенчатую: 13% — 15% — 18% — 20% — 22%.

Установлены новые пороговые значения дохода, после превышения которых ставка НДФЛ будет расти. Рассмотрим суммы годового дохода и соответствующие им новые ставки НДФЛ.

до 2,4 млн руб. включительно — 13%;
более 2,4 млн — 5 млн руб. включительно — 15%;
более 5 млн — 20 млн руб. включительно — 18%;
более 20 млн — 50 млн руб. включительно — 20%;
более 50 млн руб. — 22%.

2. Облагаться по новым ставкам будет весь доход или сумма превышения порогового значения?
Облагаться по повышенным ставкам будет сумма превышения порогового значения.
Пример: физлицо заработало за год 3 млн руб. Оно должно заплатить НДФЛ в сумме 402 тыс. руб. = 312 тыс. руб. (2 400 000×13%) + 90 тыс. руб. (600 000×15%).

3. Если сотрудник работает в нескольких организациях, как определить ставку НДФЛ?
Если сотрудник работает в разных компаниях и имеет несколько источников дохода, работодатели исчисляют НДФЛ по каждому месту занятости отдельно.
То есть компания учитывает только заработную плату, которую сама выплачивает сотруднику.
Если суммарный доход по всем местам работы превысит лимит, по которому работодатели удерживали НДФЛ, то налоговая доначислит НДФЛ самостоятельно.
В этом вопросе с 2025 года ничего не изменится: такой порядок уже действует.

4. Как будут облагаться НДФЛ в 2025 году доходы участников СВО?
На участников Специальной военной операции изменение с 2025 года прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ не распространяется. Их доходы будут облагаться по прежним ставкам:

до 5 млн включительно — 13%;
свыше 5 млн руб. — 15%.

5. Как будут облагаться НДФЛ доходы жителей Крайнего Севера и приравненных к нему областей?
К доходам северян в 2025 году будет применяться комбинация старых и новых ставок.
С 2025 года по новой пятиступенчатой шкале будет рассчитываться НДФЛ с основного дохода.
По двухступенчатой шкале, по ставкам 13% и 15%, будет рассчитываться налог с дохода в виде районных коэффициентов и процентных надбавок.
Такие выплаты полагаются работающим и служащим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других районах с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями.

Пример: основной доход за год жителя Крайнего Сервера — 3 млн руб., северные надбавки — 1 млн руб. Тогда сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет, составит 532 тыс. руб.: 402 тыс. (2 400 000×13% + 600 000×15%) + 130 тыс. руб. (1 000 000×13%).

6. Как изменится в 2025 году НДФЛ по доходам от деятельности в сети Интернет?
Доход от работ, услуг, которые осуществляются в интернете, с 2025 года будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (15%) независимо от статуса получателя — резидент или нерезидент (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ), если выполняются условия:

доменные имена и сетевые адреса относятся к российской национальной доменной зоне;
технические средства информационных систем размещены на территории РФ;
комплексы программно-аппаратных средств находятся на территории РФ.

Чтобы такие доходы считались полученными от источника в РФ и облагались налогом, достаточно соблюдения хотя бы одного условия (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

работник — налоговый резидент РФ;
счет, на который переводилось вознаграждение, открыт в банке на территории РФ;
источник выплаты дохода — российские организации, ИП, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Таким образом, если выплаты резиденту или нерезиденту РФ поступают от российской организации (ИП, обособленного подразделения иностранной компании в РФ), то работодатель является налоговым агентом по НДФЛ. Если вознаграждение нерезиденту платит иностранная компания, такие доходы будут считаться полученными от источников за пределами РФ.

7. Как рассчитывать НДФЛ с доходов дистанционного работника?

По законодательству, даже если дистанционный сотрудник российской организации работает за пределами РФ, его доходы облагаются НДФЛ в России. В этом случае работодатель точно так же, как и при выплатах офисным сотрудникам, исчисляет налог по новой пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ, удерживает его из зарплаты и перечисляет в бюджет.

При этом неважен статус сотрудника — резидент/нерезидент: доход нерезидента не будет облагаться по ставке 30%.

8. Какие расходы дистанционного работника освобождаются от НДФЛ?
Если дистанционный сотрудник для выполнения своих трудовых обязанностей использует оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные собственных или арендованные средства, то с 1 января 2024 года возмещение таких расходов не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

При этом размер возмещения для сотрудников ограничивается документально подтвержденными затратами. Также он может устанавливаться в трудовом/коллективном договоре, дополнительном соглашении к трудовому договору либо ином локальном нормативном акте. В то же время необлагаемая величина ограничена: максимум — 35 руб. за один день дистанционной работы.

9. По каким ставкам надо уплачивать НДФЛ с пассивных доходов?
Для налоговых резидентов РФ по дивидендам, процентам по вкладам, доходам от продажи недвижимости в 2025 году сохраняются ставки 13% и 15%:

13% — при доходе до 2,4 млн руб. включительно;
15% — при доходе более 2,4 млн руб. Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ по таким доходам остается 15%.

10. Как вычитать необлагаемый минимум из дохода по вкладу с длительным сроком действия?
Если при расчете НДФЛ в текущем году учтена не вся сумма, не облагаемая НДФЛ (150 тыс. руб.), остаток можно учесть при расчете НДФЛ с процентов в последующие годы.

Эти правила налогообложения процентов вводятся с 1 января 2025 года для доходов по вкладам со сроком действия более 15 месяцев, по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада. Правила распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2023 года (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Пример 1: в 2023 году получены проценты по вкладам в сумме 75 тыс. руб. — это меньше необлагаемого размера базы (150 000 руб.) на 75 тыс. руб. (150 000 — 75 000). В этом случае в 2024 году на 75 тыс. руб. можно уменьшить доходы от долгосрочного вклада.

Пример 2: Так как в 2021—2022 годах проценты по вкладам были освобождены от НДФЛ, налоговую базу по процентам по долгосрочным вкладам в 2023 году можно уменьшить на необлагаемый минимум 2023 года (150 000 руб.) и на максимальную необлагаемую базу 2022 года (170 000 руб. = 1 000 000×17%, где 17% — максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца текущего периода). Таким образом, при расчете НДФЛ за 2023 год, проценты по долгосрочным вкладам можно уменьшить на 320 тыс. руб.

11. Как будет исчисляться НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам по счетам)?
В 2025 году доходы налоговых резидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ будут облагаться по ставкам 13% и 15%:

13% — при доходе до 2,4 млн руб. включительно;
15% — при доходе более 2,4 млн руб.

Для нерезидентов РФ ставка налога — 15%. Если по рублевому вкладу или счету эскроу процентная ставка не превышает 1% годовых, то независимо от суммы дохода проценты не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК РФ).

12. Какой будет сумма необлагаемого минимума с дохода по вкладам (остаткам по счетам) в 2025 году?

Необлагаемый минимум в 2025 году составит 210 тыс. руб. при условии, что ЦБ РФ не проведет внеочередное заседание до 1 декабря 2024 года и не установит ключевую ставку выше 21%. Лимит рассчитывается исходя из максимальной ключевой ставки за год. Напомним, что 25 октября 2024 года Банк России установил ставку 21% — пока это максимум за год.

13. Как предоставляются вычеты — социальный, инвестиционный, на долгосрочные сбережения?
Правила получения таких налоговых вычетов по НДФЛ устанавливает новая статья 219.2 НК РФ. Вычеты предоставляются в сумме:

уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (НПФ);
денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на его индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), открытый с 1 января 2024 года;
положительного финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС, открытом с 1 января 2024 года.

Если договор заключался не в свою пользу, а в пользу близких родственников — супругов и детей, то по такому договору тоже можно получить налоговый вычет.
Чтобы воспользоваться налоговым вычетом по договору долгосрочных сбережений, выплаты должны начинаться не ранее чем через 10 лет после даты его заключения.
Аналогично и по договору на ведение ИИС: срок его действия должен составлять не менее 10 лет. Законом предусмотрен переходный период, в течение которого этот срок составляет 5 лет с ежегодным повышением на один год вплоть до 10 лет. Например, в 2024—2026 годах физлицо может открыть ИИС с минимальным сроком действия 5 лет, затем он будет увеличиваться на год до достижения 10 лет.

14. Каковы лимиты по вычетам — социальному, инвестиционному, на долгосрочные сбережения?

Общий лимит по таким вычетам — 400 000 руб. в год. Конкретная сумма зависит от дохода налогоплательщика и ставки НДФЛ. Можно ежегодно получать вычетов по НДФЛ в размере от 52 до 60 тыс. руб.
Правила о вычетах по НДФЛ вступают в силу поэтапно. По отдельным сбережениям вычет можно использовать с 1 января 2024 года, по пенсионным взносам — с 1 января 2025 года.

15. Что изменится в налогообложении доходов от продажи имущества?

Основные изменения вводит Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, который уточняет правила получения имущественного налогового вычета.

Напомним действующий порядок: доходы от продажи недвижимого имущества не облагаются НДФЛ, если объект находился в собственности налогоплательщика минимальный срок владения (ст. 217.1 НК РФ). Чаще всего этот срок составляет 5 лет. Если потребовалось продать недвижимость раньше, придется заплатить НДФЛ, но можно получить имущественный налоговый вычет. Подробную информацию об этом найдете в статье на сайте its.1c.ru.

Расскажем об изменениях с 2025 года:

уточнен срок нахождения в собственности жилых помещений (долей в них), образованных в результате раздела, перепланировки, реконструкции, выдела доли из жилого помещения. Теперь в этот срок включается время нахождения в собственности исходного жилого помещения, которое было поделено.
По таким жилым помещениям, если они приобретались с привлечением бюджетных средств, в том числе материнского капитала, теперь для взрослых и детей будет устанавливаться единый срок владения. Он рассчитывается с даты приобретения жилья членом семьи — владельцем сертификата или иного документ на материнский/семейный капитал (п. 17 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
уточнены правила применения имущественного вычета с доходов, полученных с 1 января 2024 года от продажи выделенных жилых помещений и долей в них (п. 20 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). В состав расходов включаются затраты на приобретение исходных помещений (п. 20 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).
С 2025 года региональные органы власти смогут уменьшать минимальный предельный срок владения объектами недвижимости без учета оснований их приобретения.

16. Как будут предоставляться стандартные вычеты на второго и последующих детей и детей-инвалидов?
В 2025 году размер стандартного налогового вычета на второго ребенка увеличится с 1400 руб. до 2800 руб., на третьего и последующего ребенка — с 3000 руб. до 6000 руб.

Налоговый вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, вырастет с 6000 руб. до 12 000 руб. Подчеркнем, что речь идет о вычете, который предоставляется опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге или супругу приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Если же вычет получает родитель, супруга или супруг родителя, усыновитель, то в 2025 году размер вычета не изменится и будет составлять 12 тыс. руб.

Вычет на ребенка-инвалида предоставляется в дополнение к другим детским вычетам, подробнее рассказали в статье.

Пороговое значение, ограничивающее получение детских вычетов, в 2025 году вырастет с 350 000 руб. до 450 000 руб.

17. Что такое налоговый вычет на ГТО?
С 2025 года работникам, выполнивших нормативы испытаний комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденных знаком отличия или подтвердивших этот знак, будет предоставляться новый стандартный вычет на ГТО. Его размер — 18 тыс. руб.

Условие получения — документально подтвержденное прохождение ГТО и диспансеризации в одном и том же году.

Работник может обратиться за получением налогового вычета на ГТО в свою организацию. При выполнении условий для получения вычета работодатель предоставит его в любом месяце налогового периода. 18. Какие еще материалы почитать, если остались вопросы?

18. Какие еще материалы почитать, если остались вопросы?

Можно посмотреть вебинар в «1С:Лектории»:

НДФЛ: новое в 2025 году, актуальные вопросы подготовки отчетности в 2024 году.

Назад к списку

Наши специалисты ответят на любой интересующий вопрос

Задать вопрос